До уваги платників податків

Маріупольське управління Головного управління ДПС у Донецькій області інформує. У відповідності до п.63.3 ст. 63 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) з метою проведення податкового контролю платники податків підлягають реєстрації або взяттю на облік у контролюючих органах за місцезнаходженням юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, місцем проживання особи (основне місце обліку), а також за місцем розташування (реєстрації) їх підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об'єктів оподаткування або об'єктів, які пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (неосновне місце обліку).

Об'єктами оподаткування і об'єктами, пов'язаними з оподаткуванням, є майно та дії, у зв'язку з якими у платника податків виникають обов'язки щодо сплати податків та зборів. Такі об'єкти за кожним видом податку та збору визначаються згідно з відповідним розділом Кодексу.

Платник податків зобов’язаний стати на облік у відповідних контролюючих органах за основним та неосновним місцем обліку, повідомляти про всі об'єкти оподаткування і об'єкти, пов'язані з оподаткуванням, контролюючі органи за основним місцем обліку згідно з порядком обліку платників податків.

Порядок здійснення такого повідомлення про об’єкти оподаткування визначений Порядком обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 №1588 (із змінами і доповненнями), яким передбачено, що повідомлення про об’єкти оподаткування реалізуються шляхом подання платником податків заяви за формою 20-ОПП до податкового органу за основним місцем обліку платника податків. Повідомлення (20-ОПП) надається протягом 10 робочих днів після реєстрації, створення чи відкриття об’єктів, пов’язаних із оподаткуванням або через які провадиться діяльність. У повідомленні наводиться інформація про всі об’єкти оподаткування, що є власними, орендованими або переданими в оренду.

Відповідно, здійснення діяльності без такого повідомлення, є порушенням вимог п. 63.3 ст.63 Кодексу.

Прямою нормою, закріпленою п. 117.1 ст.117 Податкового кодексу України, визначається, що за неподання у строки та у випадках, передбачених Податковим кодексом України, заяв або документів для взяття на облік у відповідному контролюючому органі, реєстрації змін, подання з помилками чи у неповному обсязі, неподання відомостей стосовно осіб, відповідальних за ведення бухгалтерського обліку та/або складення податкової звітності, відповідно до вимог встановлених Податковим кодексом України,

- накладається штраф на самозайнятих осіб у розмірі, - 340 гривень, на юридичних осіб, відокремлені підрозділи юридичної особи чи юридичну особу, відповідальну за нарахування та сплату податків до бюджету під час виконання договору про спільну діяльність, - 1020 гривень.

У разі не усунення таких порушень або за ті самі дії, вчинені протягом року особою, до якої були застосовані штрафи за таке порушення,

- накладається штраф на самозайнятих осіб у розмірі, 680 гривень, на юридичних осіб, відокремлені підрозділи юридичної особи чи юридичну особу, відповідальну за нарахування та сплату податків до бюджету під час виконання договору про спільну діяльність, - 2040 гривень.

Тобто, штрафна санкція у розмірі 1020 та 2040 гривень застосовується виключно за повторне порушення суб’єктами господарювання п.63.3 ст.63 Кодексу, яке встановлене та зафіксоване в акті перевірки в межах року.

При цьому, п. 117.1 ст.117 Податкового кодексу України не містить посилань на те, як саме застосовується штрафна санкція за допущені суб’єктами господарювання порушення, приклади яких наведено вище.

В той же час, Верховний Суд у постанові від 21.07.2020 у справі №826/14197/17 зазначив, що порушенням п.63.3 ст.63 ПКУ вважається момент початку діяльності кожного з об’єктів, про які суб’єктом господарювання не повідомлено.

Судом зроблено висновок, що в разі виявлення в перевіряємому періоді факту неподання заяв про реєстрацію об’єктів оподаткування в контролюючих органах за формою №20 - ОПП, штрафна санкція застосовується за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

Дослідивши вищевказані норми законодавства та враховуючи постанову Верховного Суду від 21.07.2020 у справі 826/14197/17, Податкова служба України наполягає, що у разі встановлення фактів не повідомлення органу ДПС про наявні в суб’єкта господарювання об'єкти оподаткування або об'єкти, які пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, штрафна санкція має застосовуватися в залежності від кількості таких об’єктів, про які не повідомлено податковий орган за формою №20-ОПП чи повідомлено несвоєчасно. Таку позицію викладено у листі Державної податкової служби України від 20.08.2020 року № 14651/7/99-00-07-05-03-07.

Наведені штрафні санкції повинні бути застосовані з врахуванням п. 52 прим.1 підрозд.10 розд. XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України та обмежень, що встановлені на період запровадження карантину з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19).