Податок на додану вартість: ще раз про бюджетне відшкодування
Головне управління ДПС у Донецькій області , опубліковано 30 червня 2023 о 16:54 Розділ: Новини
Шановні платники! Головне управління ДПС у Донецькій області нагадує, що бюджетне відшкодування - відшкодування від'ємного значення податку на додану вартість на підставі підтвердження правомірності сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість за результатами перевірки платника (п. п. 14.1.18 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (із змінами, далі – ПКУ).
Порядок визначення суми податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до державного бюджету України або відшкодуванню та строки проведення розрахунків регламентовано ст. 200 ПКУ.
Сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду (п. 201.1 ст. 200 ПКУ).
Для одержання права заявити суму ПДВ до бюджетного відшкодування повинні бути дотримані такі умови:
- відсутність податкового боргу (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до ПКУ);
- сума податку має бути фактично сплачена отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному (податкових) періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України;
- сума податку не повинна перевищувати суму реєстраційного ліміту СЕА ПДВ, обчислену відповідно п. 200 прим.1.3 ст. 200 прим.1 ПКУ на момент отримання контролюючим органом податкової декларації.
Слід також зазначити, що суми податку на додану вартість, включені до складу податкового кредиту при здійсненні операцій з придбання товарів, які у подальшому були знищені (втрачені) внаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного стану, не включаються до обрахунку суми бюджетного відшкодування та зараховуються до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду до її повного погашення (п. п. 69.29 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ).
При цьому, відповідно до п. п. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ, платники податку на додану вартість тимчасово, до припинення або скасування воєнного стану, не мають права на подання уточнюючих розрахунків до податкових декларацій, передбаченого пунктом 50.1 статті 50 ПКУ, за звітні (податкові) періоди до лютого 2022 року із показниками на зменшення податкових зобов'язань та/або декларування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість.
Для того щоб задекларувати право на бюджетне відшкодування, платник податків подає відповідному контролюючому органу податкову декларацію та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається в податковій декларації (п. 200.7 ст. 200 ПКУ). Форми податкової звітності з ПДВ в тому числі заяви про відшкодування, а також порядок їх заповнення затверджено Наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21. Сума від’ємного значення, яка підлягає бюджетному відшкодуванню відображається у рядку 20.2 декларації.
Платники податків, які відповідно до ст. 200 ПКУ мають право на бюджетне відшкодування здійснюють розрахунок бюджетного відшкодування (додаток 3 до податкової декларації з ПДВ). Для цього у таблиці 2 розрахунку бюджетного відшкодування обраховують суму податку, фактично сплачену у попередніх та (податкових) періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України.
Слід звернути особливу увагу на необхідність правильного заповнення індивідуального номеру постачальників товарів/робіт/послуг та звітного (податкового) періоду, в якому виникло від’ємне значення.
Водночас, слід зазначити, наступне:
положеннями ПКУ не передбачено зарахування сум бюджетного відшкодування ПДВ в рахунок сплати грошових зобов’язань або погашення податкового боргу з платежів, надходження яких розприділяється у пропорціях як до державного так і до місцевого бюджету;
невірне заповнення реквізитів банківського рахунку унеможливлює перерахування узгодженої суми бюджетного відшкодування Державною казначейською службою України;
інформація про додатки, що додаються до податкової декларації та є її невід’ємною частиною є обов’язковим реквізитом, який повинна містити така податкова декларація (ст. 48 ПКУ). Відсутність відмітки про додатки, що додаються та є її невід’ємною частиною, може бути підставою для надання платнику податків письмового повідомлення про відмову у прийнятті такої податкової декларації.
Платники податку, які мають право на бюджетне відшкодування відповідно до ст. 200 ПКУ та подали заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, отримують таке бюджетне відшкодування в разі узгодження контролюючим органом заявленої суми бюджетного відшкодування за результатами камеральної перевірки, а у випадках, визначених пунктом 200.11 ст. 200 ПКУ, - за результатами перевірки, зазначеної у такому пункті, що проводяться відповідно до ПКУ (п.200.10 ст. 200 ПКУ).