Щодо особливостей заповнення фізичною особою – контролюючою особою додатку КІК до декларації про майновий стан і доходи

Головне управління ДПС у Донецькій області, опубліковано 06 травня 2026 о 10:38 Розділ: Новини

Шановні платники! Головне управління ДПС у Донецькій області нагадує, що відповідно до підпункту 39 прим. 2.5.2 пункту 39 прим. 2.5 статті 39 прим. 2 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) контролюючі особи – фізичні особи зобов’язані подавати Звіт про контрольовані іноземні компанії (далі – Звіт) до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи (далі – Декларація) за відповідний календарний рік засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України від 22 травня 2003 року № 851-IV «Про електронні документи та електронний документообіг», від 05 жовтня 2017 року № 2155-VІІІ «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

Пунктом 39 прим. 2.2 статті 39 прим. 2 ПКУ визначено особливості оподаткування прибутку контрольованої іноземної компанії. Так, об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи є частина скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії, що обчислюється відповідно до правил, визначених статтею 39 прим. 2 ПКУ. Зазначена частина прибутку контрольованої іноземної компанії включається до складу загального річного оподатковуваного доходу контролюючої особи в порядку, визначеному пунктом 170.13 статті 170 ПКУ.

Для цілей статті 39 прим. 2 ПКУ скоригованим прибутком контрольованої іноземної компанії визнається прибуток контрольованої іноземної компанії до оподаткування відповідно до даних її неконсолідованої фінансової звітності, складеної за звітний календарний рік (якщо звітний рік не відповідає календарному року – за періоди, що закінчуються у відповідному календарному році) відповідно до стандартів бухгалтерського обліку, що застосовуються контрольованою іноземною компанією, та строків для підготовки такої звітності у відповідній іноземній юрисдикції (підпункт 39 прим. 2.3.1 пункту 39 прим. 2.3 статті 39 прим. 2 ПКУ).

Згідно з підпунктом 39 прим. 2.3.3 пункту 39 прим. 2.3 статті 39 прим. 2 ПКУ скоригований прибуток кожної контрольованої іноземної компанії визначається окремо. У разі якщо скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії звітного року має від’ємне значення, такий збиток не зменшує прибуток до оподаткування інших контрольованих іноземних компаній звітного року, однак може бути врахований у зменшення прибутку до оподаткування цієї самої контрольованої іноземної компанії у майбутніх звітних роках.

Підпунктом 170.13.1 пункту 170.13 статті 170 ПКУ передбачено, що платник податку – резидент, що визнається контролюючою особою щодо контрольованої іноземної компанії, зобов’язаний визначити частину прибутку КІК відповідно до положень статті 39 прим. 2 ПКУ та включити її до загального оподатковуваного доходу, що відображається в річній податковій декларації про майновий стан і доходи (далі – Декларація) та оподатковується за ставкою, визначеною пунктом 167.1 статті 167 ПКУ.

Форма Декларації та Інструкція щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи (далі – Інструкція) затверджені наказом Міністерства фінансів України від 02.10.2015 № 859, згідно з п. 2 розділу ІІ якої додатки є складовою Декларації і без Декларації не є дійсними. Додатки заповнюються та подаються винятково за наявності доходів (витрат, інших показників, які підлягають декларуванню), розрахунок яких міститься у цих додатках, крім додатка КІК, який подається фізичною особою – резидентом України – контролюючою особою іноземної компанії, у розумінні статтею 39 прим. 2 розділу I ПКУ, незалежно від наявності чи відсутності об’єктів оподаткування.

Пунктом 9 розділу ІV Інструкції передбачено, що додаток КІК «Розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору, визначених з частини прибутку контрольованої іноземної компанії» заповнюється окремо щодо кожної контрольованої іноземної компанії.

Враховуючи викладене, фізична особа – резидент України – контролююча особа зобов’язана подавати додаток КІК до Декларації незалежно від наявності чи відсутності об’єктів оподаткування. У разі отримання контрольованою іноземною компанією у звітному році від’ємного значення скоригованого прибутку (збиток), додаток КІК заповнюється в частині загальних даних про контрольовану іноземну компанію, водночас у рядках розділу I «Показники» та розділу II «Податкові зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб та військового збору» проставляються нулі.