Відповідно до ст.209 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI зі змінами та доповненнями (далі - Кодекс), резидент, який провадить підприємницьку діяльність у сфері сільського і лісового господарства та рибальства та відповідає критеріям, встановленим у пункті 209.6 цієї статті (далі - сільськогосподарське підприємство), може обрати спеціальний режим оподаткування.
Сільськогосподарським вважається підприємство, основною діяльністю якого є постачання вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих основних фондах, а також на давальницьких умовах, в якій питома вага вартості сільськогосподарських товарів/послуг становить не менш як 75 відсотків вартості всіх товарів/послуг, поставлених протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно.
Сільськогосподарськими вважаються товари, зазначені у товарних групах 1 - 24, товарних позиціях 4101, 4102, 4103, 4301 згідно з УКТ ЗЕД, та послуги, які отримані в результаті здійснення діяльності, на яку відповідно до пункту 209.17 цієї статті поширюється дія спеціального режиму оподаткування у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства, якщо такі товари вирощуються, відгодовуються, виловлюються або збираються (заготовляються), а послуги надаються, безпосередньо платником податку - суб'єктом спеціального режиму оподаткування (крім придбання таких товарів/послуг у інших осіб), які поставляються зазначеним платником податку - їх виробником.
Відповідно до п.п.209.15.2 п.209.15 ст.209 Кодексу, діяльність у сфері сільського господарства:
а) виробництво продукції рослинництва, а саме рослинних культур, а також вирощування фруктів та овочів, квітів та декоративних рослин (у відкритих або закритих ґрунтах), грибів, насіння, прянощів, саджанців та водоростей, а також їх обробка, переробка та/або консервація;
б) виробництво продукції тваринництва, а саме свійських сільськогосподарських тварин, птахівництва, кролівництва, бджільництва, а також розведення шовкопрядів, змій та інших плазунів або слимаків та інших наземних ссавців, безхребетних та комах, а також їх обробка, переробка та/або консервація;
в) надання послуг іншим сільгосптоваровиробникам (юридичним особам) та/або фізичним особам з використанням сільськогосподарської техніки, крім надання її у фінансову оренду (лізинг).
Відповідно до п.209.2 ст.209 Кодексу, позитивна різниця між сумою податкових зобов'язань звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту звітного (податкового) періоду, визначена:
а) за операціями з сільськогосподарськими товарами/послугами (крім операцій із зерновими і технічними культурами та операцій з продукцією тваринництва) підлягає перерахуванню:
- до державного бюджету - у розмірі 50 відсотків;
- на спеціальні рахунки, відкриті сільськогосподарським підприємствам - суб'єктам спеціального режиму оподаткування в установах банків та/або в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, - у розмірі 50 відсотків;
б) за операціями із зерновими і технічними культурами підлягає перерахуванню:
- до державного бюджету - у розмірі 85 відсотків;
- на спеціальні рахунки, відкриті сільськогосподарським підприємствам - суб'єктам спеціального режиму оподаткування в установах банків та/або в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, - у розмірі 15 відсотків;
в) за операціями з продукцією тваринництва підлягає перерахуванню:
- до державного бюджету - у розмірі 20 відсотків;
- на спеціальні рахунки, відкриті сільськогосподарським підприємствам - суб'єктам спеціального режиму оподаткування в установах банків та/або в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, - у розмірі 80 відсотків.
Сільськогосподарські підприємства для забезпечення перерахування, зазначеного у:
а) підпункті "а" пункту 209.2 цієї статті, зараховують кошти на власні рахунки в системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкриті для перерахування коштів до державного
бюджету та на спеціальні рахунки, відкриті в установах банків та/або в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів для здійснення операцій з сільськогосподарськими товарами/послугами (крім операцій із зерновими і технічними культурами та операцій з продукцією тваринництва);
б) підпункті "б" пункту 209.2 цієї статті, зараховують кошти на власні рахунки в системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкриті для перерахування коштів до державного бюджету та на спеціальні рахунки, відкриті в установах банків та/або в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, для здійснення операцій з постачання зернових і технічних культур;
в) підпункті "в" пункту 209.2 цієї статті, зараховують кошти на власні рахунки в системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкриті для перерахування коштів до державного бюджету та на спеціальні рахунки, відкриті в установах банків та/або в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, для здійснення операцій із продукцією тваринництва.
Відповідно до п.209.19 ст.209 Кодексу, з метою застосування пункту 209.2 і підпункту 209.15.1 пункту 209.15 цієї статті:
- зернові культури - зернові культури товарних позицій 1001 - 1008 згідно з УКТ ЗЕД;
- технічні культури - технічні культури товарних позицій 1205 і 1206 00 згідно з УКТ ЗЕД;
- продукція тваринництва - продукція товарних позицій 0102 і 0401 згідно з УКТ ЗЕД.
Відповідно до Митного тарифу України (Розділ I) від 19.09.2013 №584-VII (далі – Митний тариф), до товарних позицій 0102 і 0401 згідно з УКТ ЗЕД відносяться:
| 0102 | Велика рогата худоба, жива: |
|
| - велика рогата худоба: |
| 0102 21 | - - чистопородні племінні тварини: |
| 0102 21 10 00 | - - - нетелі (самки великої рогатої худоби до першого отелення) |
| 0102 21 30 00 | - - - корови |
| 0102 21 90 00 | - - - інші |
| 0102 29 | - - інші: |
| 0102 29 10 00 | - - - масою не більш як 80 кг |
|
| - - - масою понад 80 кг, але не більш як 160 кг: |
| 0102 29 21 00 | - - - - для забою |
| 0102 29 29 00 | - - - - інші |
|
| - - - масою понад 160 кг, але не більш як 300 кг: |
| 0102 29 41 00 | - - - - для забою |
| 0102 29 49 00 | - - - - інші |
|
| - - - масою понад 300 кг: |
|
| - - - - нетелі (самки великої рогатої худоби до першого отелення): |
| 0102 29 51 00 | - - - - - для забою |
| 0102 29 59 00 | - - - - - інші |
|
| - - - - корови: |
| 0102 29 61 00 | - - - - - для забою |
| 0102 29 69 00 | - - - - - інші |
|
| - - - - інші: |
| 0102 29 91 00 | - - - - - для забою |
| 0102 29 99 00 | - - - - - інші |
|
| - буйволи: |
| 0102 31 00 00 | - - чистопородні племінні тварини |
| 0102 39 | - - інші: |
| 0102 39 10 00 | - - - свійські види |
| 0102 39 90 00 | - - - інші |
| 0102 90 | - інші: |
| 0102 90 20 00 | - - чистопородні племінні тварини |
|
| - - інші: |
| 0102 90 91 00 | - - - свійські види |
| 0102 90 99 00 | - - - інші |
| 0401 | Молоко та вершки, незгущені та без додання цукру чи інших підсолоджувальних речовин: |
| 0401 10 | - з вмістом жирів не більш як 1 мас. %: |
| 0401 10 10 00 | - - у первинних упаковках, об'ємом нетто не більш як 2 л |
| 0401 10 90 00 | - - інші |
| 0401 20 | - з вмістом жирів понад 1 мас. %, але не більш як 6 мас. %: |
|
| - - не більш як 3 мас. %: |
| 0401 20 11 00 | - - - у первинних упаковках, об'ємом нетто не більш як 2 л |
| 0401 20 19 00 | - - - інші |
|
| - - понад 3 мас. %: |
| 0401 20 91 00 | - - - у первинних упаковках, об'ємом нетто не більш як 2 л |
| 0401 20 99 00 | - - - інші |
| 0401 40 | - з вмістом жиру більш як 6 мас. %, але не більш як 10 мас. %: |
| 0401 40 10 00 | - - у первинних упаковках, об'ємом нетто не більш як 2 л |
| 0401 40 90 00 | - - інші |
| 0401 50 | - з вмістом жиру більш як 10 мас. %: |
|
| - - не більш як 21 мас. %: |
| 0401 50 11 00 | - - - у первинних упаковках, об'ємом нетто не більш як 2 л |
| 0401 50 19 00 | - - - інші |
|
| - - понад 21 мас. %, але не більш як 45 мас. %: |
| 0401 50 31 00 | - - - у первинних упаковках, об'ємом нетто не більш як 2 л |
| 0401 50 39 00 | - - - інші |
|
| - - понад 45 мас. %: |
| 0401 50 91 00 | - - - у первинних упаковках, об'ємом нетто не більш як 2 л |
| 0401 50 99 00 | - - - інші |
Вівці та барани в живій вазі, відповідно до Митного тарифу, відносяться до товарної позиції 0104 «Вівці та кози, живі» і відповідно до вимог п.209.19 ст.209 Кодексу не можуть бути віднесені до продукції тваринництва.
З урахуванням приписів абзацу а) п.209.2 ст.209 Кодексу, позитивна різниця між сумою податкових зобов'язань звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту звітного (податкового) періоду, визначена за операціями з сільськогосподарськими товарами/послугами (крім операцій із зерновими і технічними культурами та операцій з продукцією тваринництва), у тому числі реалізації овець та баранів в живій вазі, підлягає перерахуванню:
- до державного бюджету - у розмірі 50 відсотків;
- на спеціальні рахунки, відкриті сільськогосподарським підприємствам - суб'єктам спеціального режиму оподаткування в установах банків та/або в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, - у розмірі 50 відсотків.
Відповідно до п.10 наказу Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21 «Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість» (далі – Порядок №21), додатками до декларації зокрема є «Розрахунок сум податку на додану вартість за операціями із сільськогосподарськими товарами/послугами, що підлягають сплаті до державного бюджету та перерахуванню на спеціальний рахунок» (ДС10).
За формою ДС10, затвердженого Порядком №21, операції з сільськогосподарськими товарами/послугами (крім операцій із зерновими та технічними культурами та операцій з продукцією тваринництва), відображаються в Таблиці 3 «Розрахунок сум податку на додану вартість за операціями з сільськогосподарськими товарами/послугами (крім операцій із зерновими та технічними культурами та операцій з продукцією тваринництва), що підлягають сплаті до державного бюджету та перерахуванню на спеціальний рахунок».
З урахуванням вищевикладеного, операції з реалізації овець та баранів у живій вазі не відносяться до продукції тваринництва відповідно до п.209.19 ст.209 Кодексу, з метою застосування пункту 209.2 і підпункту 209.15.1 пункту 209.15 цієї статті та відображаються у Таблиці 3 «Розрахунок сум податку на додану вартість за операціями з сільськогосподарськими товарами/послугами (крім операцій із зерновими та технічними культурами та операцій з продукцією тваринництва), що підлягають сплаті до державного бюджету та перерахуванню на спеціальний рахунок» додатку 10 до декларації з ПДВ спеціального режиму оподаткування. Такі операції підлягають оподаткуванню у співвідношенні 50/50:
- до державного бюджету - у розмірі 50 відсотків;
- на спеціальні рахунки, відкриті сільськогосподарським підприємствам, - у розмірі 50 відсотків.