Щодо застосування норм п.134.1 ст. 134 ПКУ.

Головне управління ДПС у Донецькій області, опубліковано 23 грудня 2015 о 11:04 Розділ: Консультації для юридичних осіб

Починаючи з 01 січня 2015 року змінено порядок формування об’єкту оподаткування податку на прибуток.

Згідно з п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI зі змінами та доповненнями (далі – ПКУ) об’єктом оподаткування податку на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень розд. III ПКУ.

Відповідно до п.п. 138.1, 138.2 ст. 138 ПКУ фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму нарахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності та зменшується на суму розрахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до п. 138.3 ст. 138 ПКУ.

 Підпунктом 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 ПКУ визначено, що розрахунок амортизації основних засобів або нематеріальних активів здійснюється відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності з урахуванням обмежень, встановлених п.п. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 розд. I ПКУ, п.п. 138.3.2 - 138.3.4 п. 138.3 ст. 138 ПКУ. При такому розрахунку застосовуються методи нарахування амортизації, передбачені національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, крім «виробничого» методу.

Методи амортизації зазначаються у наказі про облікову політику підприємства.

Поряд з цим, при розрахунку амортизації основних засобів та нематеріальних активів відповідно до п. 138.3 ст. 138 ПКУ балансова вартість основних засобів та нематеріальних активів станом на 01 січня 2015 року має дорівнювати балансовій вартості таких активів, що визначена станом на 31 грудня 2014 року відповідно до ст. 144 - 146 та 148 розд. III ПКУ у редакції, що діяла до 01 січня 2015 року (п. 11 підр. 4 розд. XX «Перехідних положень» ПКУ).

Законом України від 28.12.2014 року №71 «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» починаючи з 01.01.2015 року виключено пп.146.12 п.146 ПКУ стосовно 10-відсоткового «ремонтного ліміту».

Згідно п.27  Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затвердженого в Наказом Міністерстві фінансів України від 27.044.2000 р.№92 (далі - П(С)БУ 7) амортизація малоцінних необоротних матеріальних активів і бібліотечних фондів, які відносяться до категорії "Інші необоротні матеріальні активи", нараховується наступним чином: або у першому місяці використання об'єкта в розмірі 50 відсотків його вартості, яка амортизується, та решта 50 відсотків вартості, яка амортизується, у місяці їх вилучення з активів (списання з балансу) внаслідок невідповідності критеріям визнання активом; або в першому місяці використання об'єкта 100 відсотків його вартості.

У наданому підприємством листі вказано, що 100% амортизації комп’ютера нарахована у місяць, наступний за місяцем введення в експлуатацію, тобто  відповідно до п. 27 П(С)БУ 7.

Щодо переоцінки об’єкту основних засобів  абз. 3 п.16 П(С)БУ 7  зазначено, що не підлягають  переоцінці  малоцінні  необоротні  матеріальні активи  і  бібліотечні   фонди,  якщо  амортизація  їх  вартості
здійснюється за методами,  викладеними в другому реченні пункту 27 П(С)БУ 7.

Крім того,  Законом України від 17 липня 2015 року № 655-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо зменшення податкового тиску на платників податків» (далі – Закон № 655) змінено граничну вартість матеріальних активів, які можуть бути віднесені до основних засобів при здійсненні податкового обліку. Згідно з пп. 14.1.138 ПКУ з 01.09.2015 р. (дата набрання чинності Законом № 655) до основних засобів можуть бути віднесені матеріальні активи, призначені для використання в господарській діяльності, з терміном корисного використання більше одного року з дати введення в експлуатацію та вартістю, яка перевищує 6000 грн.

Відповідно до п. 2.1 Методичних рекомендацій щодо облікової політики підприємства та внесення змін до деяких наказів Міністерства фінансів України, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 27.06.2013 р. N635, розпорядчий документ про облікову політику підприємства визначає, зокрема: методи амортизації основних засобів, інших необоротних матеріальних активів; вартісні ознаки предметів, що входять до складу малоцінних необоротних матеріальних активів.

На підставі вищенаведеного, платник податку здійснює амортизацію активів відповідно до облікової політики платника з урахуванням обмежень, встановлених пп. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 ПКУ, п. 138.3 ст. 138 ПКУ.

Тобто, холодильник який знаходиться в адміністративній будівлі можливо віднести  до виробничих основних засобів у податковому обліку виходячи з вимог наказу про облікову політику підприємства.